IP Box: популярные льготные налоговые режимы для IT бизнеса

Этот тренд касается компаний самого различного уровня – от крупнейших транснациональных IT-корпораций до небольших стартапов. При этом, зачастую, программное обеспечение либо изобретения составляют основу всего бизнеса и являются его наиболее ценными активами. Специфика объектов интеллектуальной собственности состоит в том, что они высоко мобильны: например, программное обеспечение может создаваться разработчиками удаленно из любой точки мира, а сама программа может быть направлена заказчику по электронной почте или размещена в облачном сервисе. В связи с этим одним из решающих факторов при выборе компаниями юрисдикции для размещения и последующей коммерциализации их нематериальных активов является режим налогообложения.

Чтобы повысить привлекательность юрисдикции для технологических компаний, некоторые страны создают специальные, более благоприятные, режимы налогообложения доходов от коммерциализации объектов интеллектуальной собственности – так называемые IP Box режимы. В этой статье мы расскажем о наиболее популярных IP Box режимах и о том, как они действуют.

Что такое режим IP Box и как он работает

IP Box – это общее название льготных режимов налогообложения, в рамках которых часть прибыли от использования объектов интеллектуальной собственности освобождается от налогообложения. Как правило, режим IP Box распространяется на патенты на изобретения и полезные модели, а также программное обеспечение, в более редких случаях – на другие объекты интеллектуальной собственности.

Режим IP Box позволяет существенно снизить налоговую нагрузку компаниям, занимающимся разработкой патентуемых решений и программного обеспечения, а также научно-исследовательской деятельностью.

Первые шаги к введению IP Box режимов были сделаны еще в начале 2000-х, когда некоторые европейские страны начали в той или иной форме вводить налоговые льготы для объектов интеллектуальной собственности, причем зачастую размер льготы никак не был привязан к величине расходов на создание таких объектов. Такое положение создавало нездоровую налоговую конкуренцию между юрисдикциями, что вызывало обеспокоенность Организации по экономическому развитию и сотрудничеству и развитию (ОЭСР) и ЕС.

Для того, что снизить налоговую конкуренцию между странами, в 2014 году было принято решение о переходе на так называемый nexus approach (подход, основанный на взаимосвязи), который ограничивает применение режима IP Box, если исследования и разработки передаются на аутсорсинг аффилированным компаниям. Страны-участники ОЭСР обязались до 30 июня 2021 года законодательно установить связь между расходами компаний на создание объектов интеллектуальной собственности и размером налоговых преференций в рамках IP Box режимов. Применение налоговых льгот по прежним режимам будет прекращено.

Кипр – IP Box

До введения нового режима, основанного на nexus approach, Кипр являлся самой привлекательной для коммерциализации IP объектов юрисдикцией. Однако и после перехода с 1 июля 2016 года на новый режим Кипр остается одной из самых благоприятных юрисдикцией для ведения IT бизнеса.

Претендовать на применение льготного режима могут:

(1) налоговые резиденты Кипра, в том числе

(2) постоянные представительства компаний-нерезидентов, а также

(3) иностранные постоянные представительства, подлежащие налогообложению на Кипре.

Согласно правилам нового режима 80% от квалифицируемой прибыли, полученной от определенных видов объектов интеллектуальной собственности (квалифицируемых активов), не подлежит обложению налогом на прибыль. Оставшиеся 20% дохода от этих активов облагаются по стандартной ставке 12,5%.

Перечень квалифицируемых активов включает в себя:

патенты и аналогичные патентам объекты интеллектуальной собственности;
программное обеспечение;
другие объекты интеллектуальной собственности, которые являются «неочевидными, полезными и новыми».

При этом IP объекты должны быть сертифицированы компетентным государственным органом Кипра или другого государства.

Товарные знаки и объекты авторского права (за исключением программного обеспечения), а также другие объекты, связанные с продвижением товаров и услуг на рынке, в соответствии с новым режимом не могут быть использованы для получения льгот.

Квалифицируемая прибыль исчисляется по формуле:

общий доход х (квалификационные расходы + добавочные расходы) ÷ общие расходы.

Общий доход рассчитывается как выручка за вычетом любых прямых расходов. Общий доход включает в себя в том числе роялти, полученные по лицензионным договорам, и доход от продажи IP объектов. Квалифицируемые расходы включают в себя заработную плату и другие расходы, связанные с разработкой актива, в том числе средства, уплачиваемые третьим лицам за проведение разработки. Такие третьи лица не могут быть взаимозависимыми с компанией, применяющей льготный налоговый режим.

Не получится включить в квалифицированные расходы какие-либо затраты на покупку уже разработанного IP объекта, уплаченные или подлежащие уплате дивиденды, какие-либо суммы, подлежащие уплате аффилированным лицам за проведение разработки, а также затраты, в отношении которых не может быть подтверждена их связь с созданием конкретного IP объекта.

В качестве добавочных расходов используется меньшее из следующих значений:

30% от общего размера квалифицируемых расходов;
затраты на приобретение квалифицируемых активов плюс затраты на разработки, выполненные взаимозависимыми лицами в рамках аутсорсинга.

Общие расходы определяются как сумма следующих значений:

общий размер квалифицируемых расходов;
затраты на приобретение квалифицируемых активов плюс затраты на разработки, выполненные взаимозависимыми лицами в рамках аутсорсинга.

Аналогичным образом квалифицируемая прибыль рассчитывается и в иных юрисдикциях, которые ввели nexus approach.

Швейцария – Patent Box

С 1 января 2020 года в Швейцарии будет введен новый режим – patent box. Условия применения данного режима более жесткие по сравнению с кипрским IP Box режимом. Так, под льготу подпадают только следующие объекты интеллектуальной собственности:

швейцарские и иностранные патенты;

сопоставимые права, которые включают в себя дополнительные сертификаты защиты (расширение патентной защиты лекарственных средств и продуктов защиты растений после истечения срока действия основного патента), топографии (защита полупроводниковых продуктов), сорта растений, охраняемые в соответствии с Законом о защите сортов растений, и документы, охраняемые в соответствии с Законом о лекарственных средствах.

Таким образом, незапатентованное программное обеспечение, по общему правилу, под режим patent box не подпадает.

Кроме того, необходимо учитывать, что льготный режим может применяться только к уже полученным патентам, но не к патентам, находящимся на рассмотрении компетентными органами.

По условиям этого режима на уровне кантона до 90% квалифицируемого дохода от коммерциализации объектов интеллектуальной собственности подлежит освобождению от налогообложения. При этом кантоны могут предусмотреть освобождение от налогообложения прибыли в меньшем объеме. На федеральном уровне прибыль облагается на общих условиях, поэтому эффективная ставка налога для IP объектов может достигать 10%.

Нидерланды – Innovation Box

Новый Innovation Box режим действует в Нидерландах с 1 января 2017 года.

Как и в рамках ранее действовавшего режима, для применения нидерландского Innovation Box необходимо, чтобы компания, претендующая на его применение, осуществила непосредственную разработку и чтобы квалифицируемая прибыль от разработки была связана с патентами или другими правами на результаты интеллектуальной деятельности, которые могут быть зарегистрированы. При этом необходимо надлежащим образом задокументировать прибыль.

Очень важно, что по правилам нового режима программное обеспечение, которое может быть защищено законодательством об авторском праве, относится к квалифицируемым активам.

Для целей применения нового режима различают малых и крупных налогоплательщиков.

К малым налогоплательщикам относятся компании:

общий (по всей группе) чистый оборот которых составляет менее 250 миллионов евро в течение пяти лет;

квалифицируемые нематериальные активы которых приносят прибыль менее 37,5 миллионов евро в течение пяти лет.

Налогоплательщики, которые превышают любой из этих порогов, считаются крупными налогоплательщиками.

Если малым налогоплательщикам для применения режима Innovation Box необходимо иметь только государственный сертификат разработки, то крупные налогоплательщики могут применять льготный режим только в том случае, если, помимо сертификата разработки, у них они соответствуют дополнительным критериям, например, у них есть лицензия ЕС на торговлю лекарственными средствами, патент, сертификат на дополнительную защиту или сертифицированная полезная модель.

Что касается патентов, Innovation Box может быть применен в том числе в период рассмотрения заявки на патент, если в конечном итоге по заявке принято положительное решение.

Если указанные условия выполнены, прибыль от квалифицируемых активов будет облагаться не по обычной ставке налога (25%), а по сниженной ставке 7%. Однако с 1 января 2021 года эта ставка будет увеличена до 9%.

Кроме того, ограничения на применение данного режима установлены в отношении тех налогоплательщиков, которые передают более 23% своей деятельности по разработке другим компаниям группы.

Ирландия – Knowledge Development Box

Ирландия была страной, в которой начал действовать льготный режим налогообложения доходов от IP объектов. При этом Ирландия традиционно занимает лидирующие позиции в рейтинге наиболее благоприятных для коммерциализации IP объектов юрисдикций. Неслучайно именно в Ирландии находятся европейские центры таких технологических гигантов, как Microsoft, Apple и Google.

По правилам режима Knowledge Development Box до 50% процентов прибыли от IP объектов может быть освобождено от налогообложения, что означает снижение эффективной ставки налога до 6,25%.

К квалифицируемым активам относятся защищенное авторским правом программное обеспечение, запатентованные или аналогичным образом охраняемые изобретения. Малые компании вправе также применять льготный режим к зарегистрированным изобретениям, которые сертифицированы уполномоченным органом (Controller of Patents) как новые, неочевидные и полезные. Малыми для целей Knowledge Development Box являются компании с доходом от IP объектов менее 7,5 миллионов евро.